Единый налог

Плательщики единого налога. Условия применения упрощенной системы налогообложения

Единый налог (упрощенная система налогообложения, учета и отчетности) – особый механизм взимания налогов и сборов, устанавливающий замену уплаты отдельных налогов и сборов уплатой единого налога в определенном порядке с одновременным ведением упрощенного учета и отчетности.

Юридическое лицо или физическое лицо – предприниматель может самостоятельно избрать упрощенную систему налогообложения, если оно соответствует требованиям, установленным главой 1 раздела XIV НКУ, и регистрируется плательщиком единого налога (ЕН) в соответствующем порядке. Группы плательщиков единого налога и условия нахождения в каждой из четырех групп приведены в Таблице.

Нарушение условий пребывания на ЕН

  1. Превышение допустимого объема дохода плательщиками единого налога первой – третьей группы:
  2. Заявление подается не позднее 20 числа месяца, следующего за календарным кварталом, в котором допущено превышение объема дохода. Переход осуществляется с 1 числа месяца, следующего за налоговым (отчетным) кварталом, в котором произошло такое превышение.

  3. Превышение численности физических лиц, состоящих в трудовых отношениях, обязывает единоналожника перейти на общую систему налогообложения (пп.6 пп.298.2.3 ст.298 НКУ).
  4. Осуществление деятельности, не указанной в реестре плательщиков единого налога (пп.7 пп.298.2.3 ст.298 НКУ).
  5. При наличии таких нарушений пребывания на ЕН, как применение единоналожниками 1– 3 группы иного способа расчетов, нежели в денежной форме (наличной и/или безналичной) (пп.4 пп.298.2.3 ст.298 НКУ); осуществление видов деятельности, запрещенных для ЕН (см. раздел «Перечень видов деятельности запрещенных для осуществления единоналожниками») или несоответствие требованиям организационно-правовых форм хозяйствования (пп.5 пп.298.2.3 ст.298 НКУ); наличие налогового долга на каждое первое число месяца в течение двух последовательных кварталов (пп.8 пп.298.2.3 ст.298 НКУ); осуществление плательщиками 1 или 2 группы деятельности, не предусмотренной в пп.1 или 2 п.291.4 ст.291 НКУ (пп.9 пп.298.2.3 ст.298 НКУ), единоналожник обязан перейти на общую систему налогообложения.
  6. Единоналожники 4 группы, у которых в налоговом (отчетном) году доля сельскохозяйственного товаропроизводства составила менее 75%, уплачивают налоги в следующем налоговом (отчетном) году на общих основаниях (пп.298.8.4 ст.298 НКУ). Данное требование не распространяется на случаи, когда непревышение 75% связано с возникновением обстоятельств непреодолимой силы в предыдущем налоговом (отчетном) году.

Добровольная смена группы плательщика ЕН первой – третьей группы

Существует возможность добровольного изменения группы единоналожниками (пп.298.1.5 ст.298 НКУ) при условии:

  1. Соответствия объема дохода для группы, в которую они желают перейти (на протяжении предыдущего календарного года).
  2. Соблюдения других требований к соответствующей группе плательщика ЕН.
  3. Подачи заявления в налоговую инспекцию не позднее, чем за 15 календарных дней до начала следующего квартала (т. е. квартала, с которого единоналожник будет находиться в новой группе).

При этом у единоналожников третьей группы, являющихся плательщиками НДС, аннулируется регистрация плательщика НДС в порядке, установленном НКУ, в случае избрания им первой или второй группы либо ставки единого налога, установленной для третьей группы, которая включает НДС в состав ЕН.

Ставка единого налога

Фиксированные ставки ЕН устанавливаются сельскими, поселковыми и городскими советами для физических лиц - предпринимателей, осуществляющих хозяйственную деятельность, в зависимости от вида хозяйственной деятельности, из расчета на календарный месяц. Фиксированные ставки ЕН для плательщиков 1-2 групп устанавливаются в процентах к размеру минимальной заработной платы, установленной законом на 1 января налогового (отчетного) года, процентные ставки ЕН для плательщиков 3 группы - в процентах к доходу. Для плательщиков ЕН 4 группы размер ставок налога устанавливается с одного гектара сельскохозяйственных угодий и/или земель водного фонда и зависит от категории (типа) земель, их расположения, в процентах от базы налогообложения (п.293.9 ст.293 НКУ). (см. Таблицу)

Льготы для единоналожников

Согласно п.297.1 ст.297 НКУ плательщики ЕН освобождаются от обязанности начисления, уплаты и представления налоговой отчетности по ряду налогов и сборов. Виды налогов и сборов от уплаты, которых освобождаются плательщики ЕН, приведены в Таблице. В ней также указаны налоги и сборы, которые единоналожники уплачивают наряду с ЕН в соответствии с п.297.2-297.3 ст.297 НКУ.

Доход единоналожников 1-3 группы

Доход плательщиков ЕН 1 – 3 группы определяется на основании данных учета, который ведется в соответствии со ст.296 НКУ.

При этом, физлица-предприниматели:

Юридические лица – плательщики ЕН (группы 3) ведут упрощенный бухгалтерский учет доходов и расходов с учетом положений п.44.2 и п.44.3 ст.44 НКУ.

Порядок определения доходов плательщиками ЕН 1 - 3 группы и их состав установлены ст.292 НКУ (см. Таблица).

Не включаются в доход плательщиков ЕН 1 -3 группы (п.292.1 и п.292.11 ст.292 НКУ):

  1. Суммы НДС.
  2. Суммы денежных средств, полученных по внутренним расчетам между структурными подразделениями плательщика ЕН.
  3. Суммы возвратов: денежных средств (аванс, предоплата), возвращаемые покупателю товара (работ, услуг) - плательщику ЕН и/или возвращаемые плательщиком ЕН покупателю товара (работ, услуг), если такой возврат происходит вследствие возврата товара, расторжения договора или по письму-заявлению о возврате денежных средств.
  4. Суммы финансовой помощи, предоставленной на возвратной основе, полученной и возвращенной в течение 12 календарных месяцев со дня ее получения.
  5. Кредиты.
  6. Суммы денежных средств целевого назначения, поступившие из Пенсионного фонда и других фондов общеобязательного государственного социального страхования, из бюджетов или государственных целевых фондов, в том числе в рамках государственных или местных программ.
  7. Суммы денежных средств, поступившие в качестве оплаты товаров (работ, услуг), реализованных в период уплаты других налогов и сборов, установленных НКУ, стоимость которых была включена в доход юридического лица при исчислении налога на прибыль предприятий или общий налогооблагаемый доход физического лица – предпринимателя.
  8. Суммы НДС, поступившие в стоимости товаров (работ, услуг), отгруженных (поставленных) в период уплаты других налогов и сборов, установленных НКУ.
  9. Суммы денежных средств и стоимость имущества, внесенные учредителями или участниками плательщика ЕН в уставный капитал такого плательщика.
  10. Суммы денежных средств части излишне уплаченных налогов и сборов, установленных НКУ, и суммы ЕСВ, которые возвращаются , которые возвращаются плательщику ЕН из бюджетов или государственных целевых фондов.
  11. Дивиденды, полученные юридическим лицом - единоналожником от других налогоплательщиков, обложенные налогом в порядке, определенном НКУ.

Объект и база налогообложения для единоналожников 4 группы

Объектом налогообложения для плательщиков ЕН 4 группы является площадь сельскохозяйственных угодий (пашни, сенокосов, пастбищ и многолетних насаждений) и/или земель водного фонда (внутренних водоемов, озер, прудов, водохранилищ), находящаяся в собственности сельскохозяйственного товаропроизводителя или предоставленная ему в пользование, в том числе на условиях аренды (п.2921.1 ст.2921 НКУ). Базой обложения ЕН является нормативная денежная оценка одного гектара сельскохозяйственных угодий (пашни, сенокосов, пастбищ и многолетних насаждений), с учетом коэффициента индексации*, определенного по состоянию на 1 января базового налогового (отчетного) года согласно порядку, установленному разделом XII НКУ. Для земель водного фонда (внутренних водоемов, озер, прудов, водохранилищ) является нормативная денежная оценка пашни в АР Крым или в области, с учетом упомянутого коэффициента индексации (п.2921.2 ст.2921 НКУ).

Коэффициент индексации согласно п.289.2 ст. 289 НКУ рассчитывается центральным органом исполнительной власти, реализующим государственную политику в сфере земельных отношений по формуле:

Кi = І ÷ 100,

где І – индекс потребительских цен за предыдущий год.

В случае если индекс потребительских цен не превышает 100 процентов, такой индекс применяется со значением 100.

Коэффициент индексации нормативной денежной оценки земель применяется кумулятивно в зависимости от даты проведения нормативной денежной оценки земель.

Порядок начисления ЕН для единоналожников 4 группы

Основанием для начисления ЕН плательщиками 4 группы являются данные государственного земельного кадастра и/или сведения из государственного реестра вещных прав на недвижимое имущество (п.2921.3 ст.2931 НКУ). Плательщики ЕН 4 группы самостоятельно исчисляют сумму ЕН ежегодно по состоянию на 1 января и не позднее 20 февраля текущего года представляют в соответствующий контролирующий орган по местонахождению налогоплательщика и месту расположения земельного участка налоговую декларацию на текущий год, по форме утвержденной приказом Минфина Украины от 19.06.2015 г. № 578 (п.295.9 ст.295 НКУ).


* Согласно разъяснения Госгеокадастра изложенного в письме от 11.01.2016 г. № 6-28-0.22-201/2-16 значение коэффициента индексации за 2015 год составляет 1,2. При этом, учитывая требования п.5 подраздела 8 раздела ХХ НКУ и разъяснение ГФСУ (см. письмо от 02.02.2016 г. № 3253/7/99-99-15-03-01-17) в 2016 году индексация нормативной денежной оценки сельскохозяйственных угодий не проводится.

Доходы плательщиков ЕН 4 группы (сельскохозяйственных товаропроизводителей)

Доход сельскохозяйственного товаропроизводителя, полученный от реализации сельскохозяйственной продукции собственного производства и продуктов ее переработки, включает, согласно пп.298.8.3 ст. 298 НКУ, доходы, полученные от:

Уплата обязательства по единому налогу

Уплата единого налога плательщиками первой – третьей групп осуществляется в органы ГФСУ по месту налогового адреса (п.295.4 ст.295 НКУ):

в сроки установленные ст.295 НКУ (см. Таблица).

Порядок начисления и уплаты единого налога плательщиками четвертой группы определен пп.295.9.1 и пп.295.9.2 ст. 295 НКУ.

Если предельный срок уплаты налога приходится на выходной (праздничный, нерабочий) день, то его необходимо уплатить накануне этой даты.

Ответственность

Согласно ст.300 НКУ плательщики единого налога несут ответственность согласно НКУ за правильность исчисления, своевременность и полноту уплаты сумм единого налога, а также своевременность представления налоговых деклараций. Виды нарушений и ответственность за их совершение приведены в таблице.

Перечень видов деятельности, запрещенных для осуществления единоналожниками

Не могут быть плательщиками ЕН 1 – 3 группы:

Не могут быть плательщиками ЕН 4 группы:

Перечень бытовых услуг населению, предоставляемых плательщиками ЕН 1 и 2 групп, для целей упрощенной системы налогообложения

Под бытовыми услугами населению, предоставляемыми первой и второй группами плательщиков единого налога, понимаются следующие виды услуг:

  1. Изготовление обуви по индивидуальному заказу.
  2. Услуги по ремонту обуви.
  3. Изготовление швейных изделий по индивидуальному заказу.
  4. Изготовление изделий из кожи по индивидуальному заказу.
  5. Изготовление изделий из меха по индивидуальному заказу.
  6. Изготовление нижней одежды по индивидуальному заказу.
  7. Изготовление текстильных изделий и текстильной галантереи по индивидуальному заказу.
  8. Изготовление головных уборов по индивидуальному заказу.
  9. Дополнительные услуги к изготовлению изделий по индивидуальному заказу.
  10. Услуги по ремонту одежды и бытовых текстильных изделий.
  11. Изготовление и вязание трикотажных изделий по индивидуальному заказу.
  12. Услуги по ремонту трикотажных изделий.
  13. Изготовление ковров и ковровых изделий по индивидуальному заказу.
  14. Услуги по ремонту и реставрации ковров и ковровых изделий.
  15. Изготовление кожаных галантерейных и дорожных изделий по индивидуальному заказу.
  16. Услуги по ремонту кожаных галантерейных и дорожных изделий.
  17. Изготовление мебели по индивидуальному заказу.
  18. Услуги по ремонту, реставрации и восстановлению мебели.
  19. Изготовление плотничных и столярных изделий по индивидуальному заказу.
  20. Техническое обслуживание и ремонт автомобилей, мотоциклов, мотороллеров и мопедов по индивидуальному заказу.
  21. Услуги по ремонту радиотелевизионной и другой аудио- и видеоаппаратуры.
  22. Услуги по ремонту электробытовой техники и других бытовых приборов.
  23. Услуги по ремонту часов.
  24. Услуги по ремонту велосипедов.
  25. Услуги по техническому обслуживанию и ремонту музыкальных инструментов.
  26. Изготовление металлоизделий по индивидуальному заказу.
  27. Услуги по ремонту других предметов личного пользования, домашнего потребления и металлоизделий.
  28. Изготовление ювелирных изделий по индивидуальному заказу.
  29. Услуги по ремонту ювелирных изделий.
  30. Прокат вещей личного пользования и бытовых товаров.
  31. Услуги по выполнению фоторабот.
  32. Услуги по обработке пленок.
  33. Услуги по стирке, обработке белья и других текстильных изделий.
  34. Услуги по чистке и покраске текстильных, трикотажных и меховых изделий.
  35. Выделка меховых шкур по индивидуальному заказу.
  36. Услуги парикмахерских.
  37. Ритуальные услуги.
  38. Услуги, связанные с сельским и лесным хозяйством.
  39. Услуги домашней прислуги.
  40. Услуги, связанные с очисткой и уборкой помещений по индивидуальному заказу.